Przykład
Kierowca wykonuje przewody bilateralne z Polski do Niemiec, nie realizując po drodze żadnych rozładunków/załadunków. Jego wynagrodzenie brutto wraz z dodatkami za nadgodziny i pracę w nocy wyniosło w lutym 2022 r. 7500 zł. Przyjmijmy że:
• w lutym spędził w Niemczech łącznie 10,5 doby,
• ma prawo do podwyższonych kosztów uzyskania przychodów,
• w oświadczeniu PIT-2 upoważnił pracodawcę do odliczania ulgi podatkowej,
• nie przystąpił do PPK,
• nie złożył w firmie wniosku o nienaliczanie ulgi dla klasy średniej,
• nie korzysta z żadnej z ulg „zerowy PIT”,
• ponieważ pracodawca odlicza mu ulgę podatkową nie mógł złożyć wniosku o niestosowanie opóźnionego terminu poboru zaliczek.
Krok 1. Ustalenie podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne
Ustalenie kwoty diet:
10,5 doby x 49 euro diety niemieckiej = 514,5 euro
Przeliczenie diet na złotówki:
514,5 euro x 4,60 (przykładowy kurs euro) = 2366,70 zł.
Ponieważ wynagrodzenie brutto kierowcy wynosi 7500 zł, a tym samym jest większe od 5922 zł, należy je pomniejszyć o równowartość diet (gdyby wynagrodzenie było mniejsze niż 5922 zł (np. 5900 zł), to nie odliczałoby się od niego diet, tylko przyjęło jako podstawę wymiaru składek społecznych)
Pomniejszenie wynagrodzenia o diety:
7500 zł – 2366,70 zł (diety) = 5133,30 zł.
Z uwagi na fakt, że wynagrodzenie kierowcy po pomniejszeniu o diety okazało się niższe od minimalnej podstawy wynoszącej w 2022 r. 5922 zł, jako podstawę wymiaru składek ZUS za luty należy przyjąć kwotę minimalną.
Krok 2. Składki ZUS podlegające potrąceniu z wynagrodzenia pracownika
Składki na ubezpieczenia społeczne:
5922 zł x 9,76% = 577,99 zł (składka emerytalna)
5922 zł x 1,5% = 88,83 zł (składka rentowa)
5922 zł x 2,45% = 145,09 zł (składka chorobowa)
Składki łącznie: 811,91 zł.
Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne:
5922 zł (podstawa wymiaru składek) – 811,91 zł (składki na ubezpieczenia społeczne) = 5110,09 zł.
Składka na ubezpieczenie zdrowotne:
5110,09 zł (podstawa wymiaru składki zdrowotnej) x 9% = 459,91 zł.
Krok 3. Przychód do opodatkowania
30% diet:
2366,70 zł x 30% = 710,01 zł.
Pomniejszenie wynagrodzenia brutto o 30% diet:
7500 zł – 710 zł = 6790 zł.
Ponieważ przychód do opodatkowania (6790 zł) jest większy od podstawy wymiaru składek społecznych (5922 zł), to od podstawy opodatkowania można odliczyć pełną kwotę składek społecznych potrąconych z wynagrodzenie pracownika (811,91 zł). Gdyby przychód do opodatkowania okazał się niższy od kwoty 5922 zł, wówczas należałoby obliczyć składki na ubezpieczenia społeczne od tego niższego przychodu, aby poznać kwotę składek społecznych podlegających odliczeniu od podstawy opodatkowania.
Krok 4. Ustalenie wysokości ulgi dla klasy średniej
Jako, że przychód do opodatkowania wynosi 6790 zł trzeba skorzystać z pierwszego wzoru
(A x 6,68% – 380,50 zł) / 0,17, dla A wynoszącego co najmniej 5701 zł i nieprzekraczającego kwoty 8549 zł. Zatem:
(6790 zł x 6,68% – 380,50 zł) / 0,17 = 429,84 zł.
Krok 5. Podstawa obliczenia zaliczki na podatek dochodowy
6790 zł (przychód do opodatkowania) – 811,91 zł (składki na ubezpieczenia społeczne) – 300 zł (podwyższone koszty uzyskania przychodów) – 429,84 zł (ulga dla klasy średniej) = 5248 zł (po zaokrągleniu do pełnych złotych)
Krok 6. Zaliczka na podatek dochodowy
(5248 zł podstawy opodatkowania x 17%) – 425 zł ulgi podatkowej = 467 zł (po zaokrągleniu do pełnych złotych)
Krok 7. Porównanie zaliczki ustalonej według przepisów Polskiego Ładu z zaliczką wyliczoną na zasadach obowiązujących w 2021 r.
Dokonanie takiego porównania w przypadku kierowców międzynarodowych jest bardziej skomplikowane, ponieważ zmieniła się dla nich – w odróżnieniu od pozostałych zatrudnionych – nie tylko wysokość ulgi podatkowej i utrata możliwości odliczenia 7,75% podstawy wymiaru składki zdrowotnej od podatku, ale także sposób ustalania podstawy wymiaru składek ZUS oraz podstawy opodatkowania.
Tak więc w celu ustalenia zaliczki według zasad obowiązujących w 2021 r. trzeba wyliczyć:
1) Składki na ubezpieczenia społeczne, od podstawy 7500 zł, które wynoszą 1028,25 zł.
2) Wysokość składki na ubezpieczenie zdrowotne podlegającej odliczeniu od podatku (7,75% podstawy jej wymiaru), która od podstawy wymiaru 6471,75 zł (7500 zł – 1028,25 zł) wynosi 501,56 zł.
3) Podstawa opodatkowania po zaokrągleniu do pełnych złotych wynosi 6172 zł (7500 zł – 1028,25 zł składek społecznych – 300 zł KUP).
4) Zaliczka na podatek dochodowy po zaokrągleniu do pełnych złotych wynosi 504 zł (6172 zł x 17% i pomniejszone o 43,76 zł ulgi podatkowej obowiązującej w 2021 r. oraz 501,56 zł składki zdrowotnej, która w 2021 r. podlegałaby odliczeniu od podatku.
Z uwagi na fakt, że zaliczka wyliczona na zasadach wprowadzonych Polskim Ładem (467 zł) jest niższa od ustalonej według przepisów funkcjonujących w 2021 r. (504 zł), z wynagrodzenia pracownika należy pobrać zaliczkę w kwocie niższej, a więc 467 zł.
Krok 8. Wynagrodzenie netto
7500 zł (wynagrodzenie brutto) – 811,91 zł (składki na ubezpieczenia społeczne) – 459,91 zł (składka na ubezpieczenie zdrowotne) – 467 zł (zaliczka na podatek dochodowy) = 5761,18 zł.
Podsumowanie
Wynagrodzenie brutto 	7500 zł	
Wysokość diety	2366,70 zł	
Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne	5922 zł
(podstawa minimalna, bo 7500 zł -2366,70 zł = 5133,30 zł < 5922 zł)	
Składki ZUS łącznie	811,91 zł	
Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne	5110,09 zł	
Składka na ubezpieczenie zdrowotne	459,91 zł	
Przychód do opodatkowania (wynagrodzenie pomniejszone o 30% diety)	6790 zł	
Ulga dla klasy średniej	429,84 zł	
Podstawa naliczenia podatku	5248 zł	
Zaliczka na podatek dochodowy	467 zł	
Wynagrodzenie netto	5761,18 zł